財政部賦稅署日前於9月4日釋示：農民從事農業經營之農場，符合下列各點規定者，其銷售自行生產初級農產品之所得，屬所得稅法第14條第1項第6類自力耕作、漁、牧、林所得：

一、依農業發展條例第3條第4款規定，以共同生活戶為單位，從事農業經營之家庭農場，其共同經營者均係同一家或同一處所共同生活戶成員。

二、農場經營以共同生活戶成員為勞力來源，得納入下列補充人力：

（一）基於補充臨時性、季節性之農業勞動力需求，得僱用臨時性或短期性之員工（非經常性僱用），且未設有階級管理制度。

（二）為農業教育與發展，得與學校產學合作，提供學生校外實習。

三、農場得購置提升自力經營效率供作農業發展條例第47條之1第1項所定初級農產品生產使用之設備，且以供作田間生產使用，或僅供不變更原始性質之屠宰、切割、清洗、去殼、冷藏、冷凍等簡單處理之設備機具為限。

財政部賦稅署對於農民從事農業經營之農場所闡述之所得稅法第14條第1項第6類自力耕作、漁、牧、林所得之意義，實質上運用體系解釋，來解釋自力耕作需符合農業發展條例第3條第4款規定之家庭農場意義，並排除同條第5款規定之休閒農業，亦即利用田園景觀、自然生態及環境資源，結合農林漁牧生產、農業經營活動、農村文化及農家生活，提供國民休閒，增進國民對農業及農村之體驗為目的之農業經營。

簡言之，財政部賦稅署之目的可能在於與農業發展條例第47條之1第1項規定作區別農民依法向主管機關登記之獨資或合夥組織農場、農業合作社，其銷售自行生產初級農產品之所得，免徵營利事業所得稅。但卻以農場勞力來源以及設備判斷之，將可能逾越自力耕作、漁、牧、林此一文義，恐有違反稅捐法定原則之疑慮。

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原新聞連結：【法源法律網 2019/09/11】